T&K-sopimuksen tärkeitä yksityiskohtia ovat: Mitä on johtamisen T&K ja mitä tutkimus ja kehitys. Menettely kokeellisen suunnittelutyön suorittamiseksi puolustustarkoituksiin

Päätehtävät tutkimus- ja kehitystoiminta (T&K) on:

• uuden tiedon hankkiminen luonnon ja yhteiskunnan kehittämisen alalla, niiden uudet sovellusalueet;
• strategisen markkinoinnin vaiheessa kehitettyjen organisaation tavaroiden kilpailukykystandardien teoreettinen ja kokeellinen todentaminen mahdollisuudesta realisoida tuotantoalueella;
• innovaatioiden ja innovaatioiden portfolion käytännön toteutus.

Näiden tehtävien toteuttaminen parantaa resurssien käytön tehokkuutta, organisaatioiden kilpailukykyä ja väestön elintasoa. Perusperiaatteet T&K:

• aiemmin harkittujen tieteellisten lähestymistapojen, periaatteiden, toimintojen, johtamismenetelmien toteuttaminen mahdollisten ongelmien ratkaisemisessa, rationaalisten johtamispäätösten kehittämisessä. Tieteellisen johtamisen sovellettavien komponenttien lukumäärän määräävät monimutkaisuus, ohjausobjektin kustannukset ja muut tekijät;
• innovaatiotoiminnan suuntaaminen inhimillisen pääoman kehittämiseen.

T&K on jaettu seuraaviin työvaiheet:

• perustutkimus (teoreettinen ja tutkiva);
• soveltava tutkimus;
• kehitystyö;
• kokeellinen, kokeellinen työ, joka voidaan suorittaa missä tahansa edellisessä vaiheessa.

tuloksia teoreettinen tutkimus ilmenee tieteellisinä löytöinä, uusien käsitteiden ja ideoiden perustelemisessa, uusien teorioiden luomisessa.

Vastaanottaja Hae sisältää tutkimusta, jonka tehtävänä on löytää uusia periaatteita tuotteiden ja teknologioiden luomiseksi; materiaalien ja niiden yhdisteiden uudet, aiemmin tuntemattomat ominaisuudet; hallintamenetelmiä. Tutkivassa tutkimuksessa suunnitellun työn päämäärä on yleensä tiedossa, teoreettiset perusteet ovat jokseenkin selvät, mutta eivät missään nimessä tarkkoja suuntauksia. Tällaisen tutkimuksen aikana teoreettiset oletukset ja ajatukset vahvistuvat, vaikka ne voidaan joskus hylätä tai tarkistaa.

Perustieteen ensisijainen merkitys innovatiivisten prosessien kehittämisessä määräytyy sen perusteella, että se toimii ideoiden tuottajana ja avaa tietä uusille alueille. Mutta positiivisen irtautumisen todennäköisyys perustutkimusta maailmantieteessä on vain 5%. Markkinataloudessa alatieteellisellä tieteellä ei ole varaa osallistua näihin tutkimuksiin. Perustutkimusta tulee pääsääntöisesti rahoittaa kilpailullisesti valtion budjetista, ja myös budjetin ulkopuolisia varoja voidaan käyttää osittain.

Sovellettu tutkimus keskittyy tapojen tutkimiseen käytännön sovellus aiemmin löydetyt ilmiöt ja prosessit. He asettivat tavoitteekseen teknisen ongelman ratkaisun, epäselvien teoreettisten asioiden selvittämisen, konkreettisten tieteellisten tulosten saamisen, joita myöhemmin hyödynnetään kokeellisessa suunnittelutyössä (T&K).

OKR- T&K:n viimeinen vaihe, tämä on eräänlainen siirtymä laboratorio-olosuhteista ja kokeellisesta tuotannosta teolliseen tuotantoon. Kehittämisellä tarkoitetaan systemaattista työtä, joka perustuu olemassa olevaan tietoon, joka on saatu tutkimuksen ja (tai) käytännön kokemuksen tuloksena.

Kehittämisellä pyritään luomaan uusia materiaaleja, tuotteita tai laitteita, ottamaan käyttöön uusia prosesseja, järjestelmiä ja palveluita tai parantamaan merkittävästi jo tuotettuja tai käyttöön otettuja. Nämä sisältävät:

• teknisen kohteen tai teknisen järjestelmän tietyn suunnitelman kehittäminen (suunnittelutyö);
• ideoiden ja vaihtoehtojen kehittäminen uudelle esineelle, myös ei-tekniselle, piirustuksen tai muun symbolisen järjestelmän tasolla (suunnittelutyö);
• teknisten prosessien kehittäminen eli tapoja yhdistää fysikaaliset, kemialliset, teknologiset ja muut prosessit työn kanssa kiinteäksi järjestelmäksi, joka tuottaa tietyn hyödyllisen tuloksen (teknologinen työ).

Tilastojen kehityksen kokoonpano sisältää myös:

• prototyyppien luominen (alkuperäiset mallit, joissa on luotavan innovaation perusominaisuudet);
• niiden testaaminen ajan, joka on tarpeen teknisten ja muiden tietojen saamiseksi ja kokemuksen keräämiseksi, minkä pitäisi näkyä tarkemmin innovaatioiden soveltamista koskevissa teknisissä asiakirjoissa;
• tietyntyyppiset rakentamisen suunnittelutyöt, joihin liittyy aikaisempien tutkimusten tulosten hyödyntäminen.

kokenut, kokeellinen työ - eräänlainen kehitys, joka liittyy tieteellisen tutkimuksen tulosten kokeelliseen todentamiseen. Kokeellinen työ tähtää uusien tuotteiden prototyyppien valmistukseen ja testaamiseen sekä uusien (parannettujen) teknisten prosessien testaamiseen. Kokeilutyö on suunnattu T&K-toiminnassa tarvittavien erikoislaitteiden, -laitteiden, -laitteiden, -asennuksien, -telineiden, -makettien jne. valmistukseen, korjaukseen ja huoltoon.

Tieteen kokeellinen perusta- sarja pilottituotantoja (tehdas, myymälä, työpaja, koeyksikkö, koeasema jne.), jotka tekevät kokeellista, kokeellista työtä.

T&K:n tarkoituksena on siis luoda (modernisoida) näytteitä uudesta teknologiasta, jotka voidaan asianmukaisten testien jälkeen siirtää massatuotantoon tai suoraan kuluttajalle. T&K-vaiheessa suoritetaan teoreettisten tutkimusten tulosten lopputarkastus, kehitetään vastaava tekninen dokumentaatio, valmistetaan ja testataan näytteitä uusista laitteista. Todennäköisyys saavuttaa haluttuja tuloksia kasvaa T&K:sta tutkimukseen ja kehitykseen.

T&K:n viimeinen vaihe on uuden tuotteen teollisen tuotannon kehittäminen.

Seuraavat asiat tulee ottaa huomioon T&K-tulosten täytäntöönpanon tasot (alueet)..

1. T&K-tulosten käyttö muussa tieteellisessä tutkimuksessa ja kehittämisessä, joka on valmistetun t&k:n kehittämistä tai toteutetaan muiden tieteen ja teknologian ongelmien ja alueiden puitteissa.
2. T&K-tulosten käyttö kokeellisissa näytteissä ja laboratorioprosesseissa.
3. T&K-tulosten ja kokeellisen työn hallitseminen pilottituotannossa.
4. T&K-tulosten hallitseminen ja prototyyppien testaus massatuotannossa.
5. Laajamittainen teknisten innovaatioiden levittäminen tuotannossa ja markkinoiden (kuluttajien) kyllästäminen valmiilla tuotteilla.

T&K-organisaatio perustuu seuraavaan sektorienvälisyyteen dokumentointijärjestelmät:

• valtion standardointijärjestelmä (FCC);
• Yhtenäinen suunnitteludokumentaatiojärjestelmä (ESKD);
• Yhtenäinen teknologisen dokumentaation järjestelmä (ESTD);
• Tuotannon teknisen valmistelun yhtenäinen järjestelmä (ESTPP);
• Järjestelmä tuotteiden kehittämiseen ja tuotantoon (SRPP);
• Valtion tuotteiden laadun järjestelmä;
• Valtion järjestelmä "Teknologian luotettavuus";
• Työturvallisuusstandardijärjestelmä (SSBT) jne.

Kehitystyön (T&K) tulokset laaditaan ESKD:n vaatimusten mukaisesti.

ESKD on kompleksi valtion standardit, jossa vahvistetaan yhtenäiset toisiinsa liittyvät säännöt ja määräykset teollisuudessa, tutkimuksessa, suunnitteluorganisaatioissa ja yrityksissä kehitetyn ja käytettävän suunnitteludokumentaation valmistelua, toteuttamista ja levitystä varten. ESKD ottaa huomioon kansainvälisten järjestöjen ISO (International Organisation for Standardization), IEC:n suositusten mukaiset säännöt, määräykset, vaatimukset sekä positiivisen kokemuksen graafisten asiakirjojen (luonnokset, kaaviot, piirustukset jne.) suunnittelusta. (International Electrotechnical Commission) jne.

ESKD lisää suunnittelijoiden tuottavuutta; piirustuksen ja teknisen dokumentaation laadun parantaminen; koneen sisäisen ja koneen välisen yhdistämisen syventäminen; piirustusten ja teknisten asiakirjojen vaihto organisaatioiden ja yritysten välillä ilman uudelleenrekisteröintiä; suunnitteludokumentaation muotojen, graafisten kuvien yksinkertaistaminen, muutosten tekeminen niihin; mahdollisuus koneistaa ja automatisoida teknisten asiakirjojen käsittely ja niiden kopiointi (ACS, CAD jne.).

Tuotteen elinkaaren ensimmäisessä vaiheessa - strategisen markkinoinnin vaiheessa - markkinoita tutkitaan, kilpailukykystandardeja kehitetään, "Yritysstrategian" osia muodostetaan. Näiden tutkimusten tulokset siirretään T&K-vaiheeseen. Tässä vaiheessa laskentavaihetta kuitenkin pienennetään, tuotteiden laatua ja resurssiintensiivisyyttä kuvaavien indikaattoreiden lukumäärää, tuotannon organisatorista ja teknistä kehitystä laajennetaan merkittävästi ja uusia tilanteita syntyy. Siksi T&K-vaiheessa on suositeltavaa tehdä selvitys kilpailuoikeuden ja monopolien vastaisen lainsäädännön vaikutusmekanismista.

Tutkimus- ja kehitystyön (T&K) käsitettä kirjanpidon ja verotuksen kannalta ei tällä hetkellä ole määritelty säädöksissä.

T&K-toimintaa omaan käyttöönsä tekeville yrityksille ja yhteisöille tärkeintä on T&K-laskenta. Lisäksi tällaisten töiden suorittaminen yritykselle ei ole päätoimi.

Siviilioikeudessa oikeudellinen kehys Tutkimus- ja kehitystyötä käsitellään Venäjän federaation siviililain luvussa 38. Kuten Venäjän federaation siviililain 769 §:n 1 momentissa määritellään tieteellisen tutkimustyön suorittamista koskevan sopimuksen mukaisesti, urakoitsija sitoutuu suorittamaan Tieteellinen tutkimus määräytyy asiakkaan toiveiden mukaan. Ja kokeellisen suunnittelun ja teknologisen työn suorittamista koskevassa sopimuksessa määrätään uuden tuotteen näytteen, sen suunnitteludokumentaation tai uusi teknologia. Asiakas sitoutuu ottamaan vastaan ​​työn ja maksamaan sen.

Voiton verotusta varten Venäjän federaation verolain 262 §:n 1 momentissa T&K-kulut kirjataan kuluiksi, jotka liittyvät uusien tai valmistettujen tuotteiden (tavarat, työt, palvelut) luomiseen tai parantamiseen. . Erityisesti keksintöjen kulut sekä Venäjän teknologian kehittämisen rahaston (RFTD) ja muiden alakohtaisten ja alojenvälisten rahastojen perustamisesta tutkimus- ja kehitystyön rahoittamiseksi 23. elokuuta 1996 annetun liittovaltion lain nro 127-FZ mukaisesti. "Tieteestä ja valtion tiede- ja teknispolitiikasta" (jäljempänä tiedelaki). Tällaisten rahastojen luettelon hyväksyy Venäjän federaation hallitus. Tätä ei kuitenkaan ole vielä tehty.

Selvittääksesi, mitkä kulut liittyvät keksintökuluihin, sinun on käytettävä Neuvostoliiton 31. toukokuuta 1991 antamaa lakia nro 2213-1 "Keksinnöistä Neuvostoliitossa" siinä osassa, joka ei ole lain vastainen. Venäjän federaatio. Tällainen selitys annetaan kohdassa 6.3.2. metodologisia suosituksia Venäjän federaation verolain toisen osan luvun 25 "Yritysten tulovero" soveltamisesta, hyväksytty Venäjän veroministeriön määräyksellä 20. joulukuuta 2002 nro BG-3-02 / 729 (jäljempänä menetelmäsuosituksiin).

PBU 17/02 koskee vain tieteellisen (tutkimus), tieteellisen ja teknisen toiminnan ja kokeellisen kehityksen toteuttamiseen liittyviä T&K-teoksia. Nämä teokset on määritelty tiedelaissa.

Joten tiedelain mukaan verotuksen ja T&K-kirjanpidon osalta tunnustetaan seuraavat:

1. Tieteellinen (tutkimus)toiminta - toiminta, jonka tarkoituksena on uuden tiedon hankkiminen ja soveltaminen, mukaan lukien:

tieteellinen perustutkimus - kokeellinen tai teoreettinen toiminta, jonka tarkoituksena on saada uutta tietoa ihmisen, yhteiskunnan ja luonnon rakenteen, toiminnan ja kehityksen perussäännöistä;

· Soveltava tieteellinen tutkimus - tutkimus, jonka tavoitteena on ensisijaisesti uuden tiedon soveltaminen käytännön tavoitteiden saavuttamiseksi ja tiettyjen ongelmien ratkaisemiseksi.

2. Tieteellinen ja tekninen toiminta - toiminta, jonka tarkoituksena on hankkia, soveltaa uutta tietoa teknisten, teknisten, taloudellisten, sosiaalisten, humanitaaristen ja muiden ongelmien ratkaisemiseksi ja varmistaa tieteen, tekniikan ja tuotannon toiminta yhtenä kokonaisuutena.

3. Kokeellinen kehittäminen - toiminta, joka perustuu tieteellisen tutkimuksen tuloksena saatuun tietoon tai käytännön kokemukseen ja jonka tavoitteena on ihmisten elämän ja terveyden säilyttäminen, uusien materiaalien, tuotteiden, prosessien, laitteiden, palvelujen, järjestelmien luominen tai menetelmiä ja niiden edelleen parantamista.

Tässä artikkelissa puhumme siitä, kuinka T&K-kustannukset näkyvät tämän työn tuloksia käyttävien organisaatioiden kirjanpidossa.

T&K-kulujen kirjanpitoa tällaisissa organisaatioissa säätelee PBU 17/02 "Tutkimus-, kehitys- ja teknologisen työn kulujen kirjanpito", joka on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 19. marraskuuta 2002 annetulla määräyksellä nro 115n.

PBU 17/02:ta tulisi soveltaa T&K-toimintaa harjoittavien kaupallisten organisaatioiden, jotka ovat Venäjän federaation lakien mukaisia ​​oikeushenkilöitä. Mutta sitä käyttävät vain ne organisaatiot, jotka suorittavat T&K-toimintaa itsenäisesti ja (ja) toimivat asiakkaana (sijoittajana) sopimuksen perusteella suorittaakseen määritellyn työn.

Huomaa, että PBU 17/02 on voimassa vain seuraavissa tapauksissa:

Jos T&K ei ole organisaation ydinliiketoimintaa;

Jos organisaation tilaama tai itse suoritettu T&K ei ole laillisesti virallista (eli tämän T&K-toiminnan tuloksista ei ole hankittu patenttia tai sertifikaatteja);

Jos tutkimus- ja kehitystyötä tehtiin tavoitteena tuottaa taloudellista hyötyä organisaatiolle.

PBU 17/02 koskee vain tieteellisen (tutkimus), tieteellisen ja teknisen toiminnan ja kokeellisen kehityksen toteuttamiseen liittyviä T&K-teoksia.

Näiden teosten määritelmät sisältyvät 23. elokuuta 1996 annetussa liittovaltion laissa nro 127-FZ "Tieteestä ja tieteellisestä ja teknisestä politiikasta". Tämän liittovaltion lain mukaan T&K-kirjanpitoa varten tunnustetaan seuraavat:

1. Tieteellinen (tutkimus)toiminta - toiminta, jonka tarkoituksena on uuden tiedon hankkiminen ja soveltaminen, mukaan lukien:

Perustieteellinen tutkimus - kokeellinen tai teoreettinen toiminta, jonka tarkoituksena on saada uutta tietoa ihmisen, yhteiskunnan ja luonnon rakenteen, toiminnan ja kehityksen perussäännöistä;

Soveltava tieteellinen tutkimus - tutkimus, joka tähtää ensisijaisesti uuden tiedon soveltamiseen käytännön tavoitteiden saavuttamiseksi ja tiettyjen ongelmien ratkaisemiseksi.

2. Tieteellinen ja tekninen toiminta - toiminta, jonka tarkoituksena on hankkia, soveltaa uutta tietoa teknisten, teknisten, taloudellisten, sosiaalisten, humanitaaristen ja muiden ongelmien ratkaisemiseksi ja varmistaa tieteen, tekniikan ja tuotannon toiminta yhtenä kokonaisuutena.

3. Kokeellinen kehittäminen - toiminta, joka perustuu tieteellisen tutkimuksen tuloksena saatuun tietoon tai käytännön kokemukseen ja jonka tavoitteena on ihmisten elämän ja terveyden säilyttäminen, uusien materiaalien, tuotteiden, prosessien, laitteiden, palvelujen, järjestelmien luominen tai menetelmiä ja niiden edelleen parantamista.

PBU 17/02 ei koske keskeneräisiä töitä. Sitä ei myöskään käytetä suhteessa luonnonvarojen kehittämiskustannuksiin, tuotannon valmistelun ja hallitsemisen kustannuksiin sekä tuotannon organisointiteknologian parantamiseen, tuotteiden laadun parantamiseen, suunnittelun ja muiden toiminnallisten ominaisuuksien muuttamiseen liittyviin kustannuksiin. tuotanto (teknologinen) prosessi.

Käytännössä PBU 17/02:ta sovelletaan kahdessa tapauksessa:

1) jos tutkimus- ja kehitystyössä saadaan tulos, joka on oikeussuojan alainen, mutta jota ei ole laissa säädetyllä tavalla muotoiltu;

2) jos tutkimus- ja kehitystyössä saadaan tulos, joka ei ole oikeussuojan alainen.

Esimerkiksi kehitystyön tuloksena luotujen esineiden oikeudellinen suoja vahvistetaan Venäjän federaation patenttiviraston asiakirjoilla:

Patentti keksinnölle;

hyödyllisyysmallitodistus;

Patentti teolliseen muotoiluun.

Jos tällaisia ​​asiakirjoja ei saada, organisaation tulee T&K-kuluja kirjattaessa noudattaa PBU 17/02 (). Tällöin organisaatiosta tulee T&K-tuloksen omistaja, joka luonteeltaan ei ole muuta kuin aktivoitu kulu. PBU 17/02 () kappale 16 osoittaa, että T&K-kulut esitetään taseessa itsenäisenä omaisuuserien ryhmänä Pysyvät vastaavat -osiossa.

Merkintä!

Tieteellistä, teknistä, kehitystyötä tai teknologista työtä tekevien organisaatioiden on esitettävä laskentaperiaatteessa ne osatekijät, jotka PBU 17/02:n mukaan on esitettävä tilinpäätöksessä.

Huolimatta siitä, että T&K:n pääpiirteet ovat sen tieteellinen luonne ja uutuus, PBU 17/02 -normit ovat voimassa vain, jos työn tulosta ei jostain syystä ole myönnetty patentilla, tekijänoikeustodistuksella tai muulla tekijänoikeuksia suojaavalla asiakirjalla. .

Toisaalta tekijänoikeudella suojattu kehitys voi olla:

Tai kiinteän omaisuuden esineitä;

Tai aineettoman omaisuuden esineitä;

Tai myyntiin tarkoitetut valmiit tuotteet;

Tai jälleenmyyntiä varten ostettu tuote.

Toisaalta T&K-tulosten tekijänoikeussuojan epääminen voi tarkoittaa vain niiden suhteellista merkityksettömyyttä tai toissijaisuutta. Toisin sanoen T&K, jonka kirjanpitomenettelyä säätelee RAS 17/02, on itse asiassa kehitystä, joka on rationalisointiehdotusten tasolla, kun taas keksinnöt ovat oikeussuojan alaisia.

Toinen vaikea hetki RAS 17/02:n sääntöjen soveltamisessa oli tarve luokitella tämäntyyppiset kulut tavanomaisen toiminnan kuluiksi ja pääomaluonteisiksi kuluiksi.

Nämä vaikeudet johtuvat:

organisaation toiminnan erityisehdot;

spesifisyyttä tuotantoprosessi;

Toimialan erityispiirteet;

muut tekijät.

Joskus syntyy tilanteita, joissa samanlaiset kulut yhdelle organisaatiolle ovat tavanomaisen toiminnan kuluja ja toiselle - investointeja.

Esimerkiksi uudentyyppisen tuotteen, jota ei ole tarkoitettu massa- ja sarjatuotantoon, kehittämisen ja hallitsemisen kustannukset, organisaation tulee kirjata tavanomaisen toiminnan kustannukset. Ja jos organisaatio kehittää uudentyyppistä massa- ja sarjatuotantoon tarkoitettua tuotetta, tällaisia ​​kustannuksia on pidettävä pääomamenoina eli investoinneina käyttöomaisuus.

Siksi PBU 17/02:n 4 kohdassa määrätään, että tätä asetusta ei sovelleta:

1) luonnonvarojen kehittämisen kulut (pohjamaan geologisen tutkimuksen tekeminen, kehitettävien peltojen etsintä (lisätutkimus).

Tämän tyyppiset kulut suorittavat etsintäorganisaatiot päätoimintojensa suorittamisen yhteydessä (eli ne edustavat erillistä myyntiin tehtyä työtä) tai erikoistuneet rakenteelliset jaot kaivannaisjärjestöt.

Joka tapauksessa nämä kulut eivät ole pääomaa eivätkä ne sisälly pitkäaikaisiin varoihin;

2) kaivannaisteollisuuden valmistelutöiden kulut ja niin edelleen.

Tämän tyyppiset kustannukset kirjataan tuotteiden (töiden, palvelujen) kustannuksiin, yleensä ei kerralla, vaan useiden kuukausien aikana.

Näihin tarkoituksiin käytetään järjestelmää, jonka mukaan syntyneet kulut kirjataan ensin tilin 97 "Laskennalliset kulut" veloitukseen, ja sen jälkeen ne poistetaan organisaation kirjanpitoperiaatteissa vahvistetulla tavalla ja määrällä. tuotteiden, töiden tai palveluiden kustannukset.

Merkintä!

Pysyviin vastaaviin kirjattavat menot jaetaan poistojen tapaan (eli yli 12 kuukauden ajalle), ja siirtovelat liittyvät lyhytaikaisiin menoihin (vaihtoomaisuus) ja kirjataan pois enintään 12 kuukauden ajalle (useimmat usein kalenterivuoden loppuun asti)

3) tuotannon, uusien organisaatioiden, työpajojen, yksiköiden valmistelun ja hallitsemisen kustannukset (käynnistyskustannukset).

Tällöin kustannukset voidaan kirjata pois yli 12 kuukauden ajalta. Ero on kustannusten luonteessa - käynnistyskustannukset eivät ole tieteellisiä saavutuksia eivätkä uusia;

4) muiden kuin sarja- ja massatuotantoon tarkoitettujen tuotteiden valmistuksen ja hallinnan kustannukset.

Yksittäisen tuotannon valmistelun ja hallitsemisen kustannukset sisältyvät tuotteen yksikköhintaan. Tästä syystä aiheutuneita kustannuksia ei tarvitse jakaa tuotetyyppien ja raportointikausien kesken.

5) tuotanto(teknologisen) prosessin aikana suoritettujen teknologian ja tuotannon organisoinnin, tuotteiden laadun parantamisen, tuotesuunnittelun ja muiden käyttöominaisuuksien muuttamiseen liittyvät kustannukset.

Tämä rajoitus tarkoittaa, että T&K-toiminta on suoritettava erillisistä tilauksista erityisten kustannusarvioiden ja raportointidokumentaatioiden kanssa.

21. marraskuuta 1996 annetun liittovaltion lain nro 129-FZ "Kirjanpito", PBU 17/02, 8 artiklan vaatimusten mukaisesti määritetty uusi järjestys T&K-toiminnan toteuttamiseen liittyvien kulujen ottaminen huomioon organisaatioiden kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä, kirjaamalla nämä kulut investoinneiksi (investoinneiksi) pitkäaikaisiin varoihin.

On syytä muistaa, että ennen PBU 17/02:n voimaantuloa organisaatiot käyttivät erilaisia ​​kirjanpitotilejä t&k-kulujen ottamiseksi huomioon kirjanpidossa:

Tällä hetkellä PBU 17/02:n mukaan kaikki organisaation t&k-investointiin tähtäävät kulut näkyvät erikseen tilin alatilin 08-8 "Tutkimus-, kehitys- ja teknologiatyön suoritus" veloituksella.

Organisaatio suorittaa tilien 08-8 analyyttisen kirjanpidon suoritetun T&K-tyypin, T&K-sopimusten tai -tilausten perusteella.

Merkintä!

PBU 17/02 on kehitetty ottaen huomioon IFRS 9 Tutkimus- ja kehityskustannukset -standardin määrittelemät perussäännöt ja vaatimukset.

Tämän kansainvälisen standardin mukaan kehitysmenot kirjataan omaisuuseräksi vain, kun ne täyttävät seuraavat kriteerit:

1) tuote tai prosessi on selkeästi määritelty ja tuotteelle tai prosessille kohdistetut kustannukset voidaan erikseen tunnistaa ja mitata luotettavasti;

2) tuotteen tai prosessin tekninen toteutettavuus voidaan osoittaa;

3) organisaatio aikoo tuottaa, myydä tai käyttää tuotetta tai prosessia;

4) voidaan osoittaa, että tuotteella tai prosessilla on markkinat tai, jos se on sisäiseen käyttöön eikä myyntiin, että siitä on hyötyä organisaatiolle;

5) riittävät resurssit on olemassa tai voidaan osoittaa olevan käytettävissä hankkeen loppuun saattamiseksi, tuotteen tai prosessin myymiseksi tai käyttämiseksi.

PBU 17/02:n lausekkeessa 7 määritellään ehdot T&K-menojen kirjaamiselle sijoituksiksi pitkäaikaisiin varoihin.

On huomattava, että nämä ehdot määritettiin IFRS 9:n perusteella, mutta ottaen huomioon Venäjän federaation siviililain (jäljempänä Venäjän federaation siviililaki) määräykset.

PBU 17/02 asettaa neljä tällaista kriteeriä (lisäksi kaikkien ehtojen on täytyttävä samanaikaisesti):

1) kulujen määrä voidaan määrittää ja vahvistaa ensisijaisilla kirjanpitoasiakirjoilla;

2) työn tai työvaiheen suorittamisesta on asiakirjatodisteet (suoritetun työn vastaanottoasiakirja) ja tilaaja hyväksyy tämän työn tulokset ja ne toteutetaan siviililain vaatimusten mukaisesti;

3) työn tulosten käyttö tuotanto- ja (tai) johtamistarpeisiin johtaa tulevaisuuden taloudellisiin hyötyihin (tuloihin);

4) T&K-tulosten käyttö voidaan osoittaa. On pidettävä mielessä, että puhumme saatujen tulosten varsinaisen soveltamisen alusta, käyttöönotosta ja vastaavista.

Jos vähintään yksi yllä olevista ehdoista ei täyty, T&K:n toteuttamiseen liittyvät organisaation kulut kirjataan raportointikauden ei-toiminnallisiksi kuluiksi ja ne poistetaan tilin 08 ”Pitkäaikaisiin investointeihin” hyvityksestä. varat” tilin 91 ”Muut tuotot ja kulut” velaksi.

PBU 17/02:n kohdassa 5 vahvistetaan menettely T&K-kulujen kirjaamiseksi pitkäaikaisiin varoihin tehtyinä sijoituksina.

Kappaleen 5 mukaisesti kaikki T&K-menoista johtuvat kulut kirjataan tilin 08 ”Sijoitukset pitkäaikaisiin varoihin” veloitukseen.

PBU 17/02:n kohdan 9 mukaan tutkimus-, kehitys- ja teknologisen työn kustannukset sisältävät kaikki näiden töiden suorittamiseen liittyvät todelliset kustannukset, mukaan lukien:

1. Määritellyn työn suorittamisessa käytettyjen kolmansien osapuolten varastojen ja palveluiden kustannukset

2. Kustannukset palkat ja muut maksut työntekijöille, jotka ovat suoraan palkattuja tietyn työn suorittamiseen työsopimuksen perusteella;

3. Sosiaalisten tarpeiden vähennykset (mukaan lukien yhtenäinen sosiaalivero);

4. Testaus- ja tutkimuskohteena käytettävien erikoislaitteiden ja erikoislaitteiden kustannukset;

5. Tutkimuslaitteiden, -laitteistojen ja -rakenteiden, muun käyttöomaisuuden ja muun omaisuuden ylläpito- ja käyttökustannukset;

6. Liiketoiminnan yleiset kulut, jos ne liittyvät suoraan näiden töiden suorittamiseen;

7. Muut suoraan tutkimus-, kehitys- ja teknologisen työn toteuttamiseen liittyvät kulut, mukaan lukien testauskulut.

Samalla on huomioitava seuraavaa: PBU 17/02 ei koske kustannuksia, jotka liittyvät tekniikan ja tuotannon organisoinnin parantamiseen, tuotteiden laadun parantamiseen, tuotesuunnittelun ja muiden toiminnallisten ominaisuuksien muuttamiseen tuotanto (teknologisen) prosessin aikana . Tällaiset kustannukset eivät ole pitkäaikaisia ​​eivätkä liity T&K-toimintaan.

T&K-kulut näkyvät kirjanpidossa:

Jos organisaatio tekee sopimuksen T&K-tulosten luovuttamisesta korvattavaan käyttöön, sen on kirjattava sille sopimuksen ehtojen mukaan kuuluva palkkio varsinaisen toiminnan tuotoksi ja kirjattava T&K-kulut varsinaisen toiminnan kuluihin. määrätyllä tavalla.

Käytännössä herää usein kysymys Venäjän federaation siviililain 772 artiklan soveltamisesta.

Tässä pykälässä määrätään, että T&K-työntekijällä on oikeus käyttää omiin tarpeisiinsa työn tuloksia, joita hän on tehnyt sopimuksen mukaisesti muille organisaatioille, ellei tässä sopimuksessa toisin määrätä.

Usein tällaisessa tilanteessa toimeenpaneva organisaatio uskoo virheellisesti, että jos sillä on oikeus käyttää T&K-toiminnan tuloksia, niin sen taseessa pitäisi olla vastaavat pitkäaikaiset varat, joista sillä on oikeus tehdä poistoja.

Mutta tämä on väärin.

Ensinnäkin kaikki tämän työtuloksen saamiseen liittyvät todelliset kustannukset on toimeenpaneva organisaatio jo kirjannut tavanomaisen toiminnan kuluiksi, hyväksynyt ja siirtänyt asiakasorganisaatiolle.

Tästä syystä on lainvastaista kirjata samat menot kahdesti tavanomaisen toiminnan kuluiksi.

Toiseksi oikeus käyttää vain työn tuloksia ei tarkoita näiden tulosten omistusoikeuden syntymistä.

Tämä tarkoittaa, että toimeenpanevan organisaation kirjanpidossa ei pitäisi näkyä mitään.

Mitä tulee asiakasorganisaatioon, sen on noudatettava PBU 17/02:n sääntöjä kirjanpidossa tällaista liiketapahtumaa.

Kuten edellä totesimme, kirjanpitotarkoituksessa PBU 17/02:n kohdan 7 mukaisesti tutkimus-, kehitys- ja teknologisen työn kulut, jotka eivät tuottaneet positiivista tulosta, kirjataan raportointikauden ei-toiminnallisiksi kuluiksi. Organisaation verokirjanpidossa Venäjän federaation verolain (jäljempänä Venäjän federaation verolaki) mukaisesti määritellyn T&K:n menot kirjataan tasaisesti kolmen vuoden ajalle enintään 70 %. T&K:n toteuttamisesta tosiasiallisesti aiheutuneista kuluista.

Venäjän federaation verolain mukaisesti veronmaksajien kustannukset tutkimus- ja (tai) kehitystyöstä, joka on suoritettu uusien tai olemassa olevien tekniikoiden parantamiseksi, uudentyyppisten raaka-aineiden tai materiaalien luomiseksi, jotka eivät antaneet positiivista tulosta, sisällytetään muihin kuluihin.

Huomaa, että koska tällaisten kulujen kirjausaika ja niiden määrä eivät täsmää kirjanpidon ja verokirjanpidon kannalta, organisaatiossa, joka on suorittanut T&K-toimintaa, joka ei tuottanut positiivista tulosta, jää kirjanpidon väliin. ja verokirjanpidon tiedot.

Tässä tapauksessa organisaatio on velvollinen soveltamaan asetusta kirjanpito"Tuloveromaksujen kirjanpito" PBU 18/02, hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön 19. marraskuuta 2002 antamalla määräyksellä nro 114n "Kirjanpitoasetuksen hyväksymisestä "Tuloveromaksujen kirjanpito" PBU 18 /02".

Merkintä!

6. kesäkuuta 2005 annetulla liittovaltion lailla nro 58-FZ "Venäjän federaation verolain toisen osan muuttamisesta ja tiettyjen muiden Venäjän federaation veroja ja maksuja koskevien lakien muuttamisesta" muutettiin Venäjän federaation verolakia, tuli voimaan 1.1.2006 alkaen. Nämä muutokset toisaalta lyhentävät T&K-kulujen poistoaikaa kahteen vuoteen ja toiseksi positiivista tulosta tuottamattomat T&K-kulut kirjataan kuluiksi, jotka otetaan kokonaisuudessaan huomioon verotuksessa.

PBU 17/02:n kappale 16 sisältää luettelon tiedoista, jotka on otettava huomioon tilinpäätöksessä:

Raportointikauden kulujen määrästä tavanomaisen toiminnan kuluihin ja ei-toiminnallisiin kuluihin työlajin mukaan;

Tutkimus-, kehitys- ja teknologisen työn kulujen määrästä, jota ei ole kirjattu tavanomaisen toiminnan kuluiksi ja (tai) ei-toiminnallisiksi kuluiksi;

Keskeneräisen tutkimus-, kehitys- ja teknologisen työn kustannusten määrästä.

Koska tilinpäätöksen vakiolomakkeet eivät sisällä tällaista tietojen erittelyä, vastaavat lomakkeet tulisi kehittää ja sisällyttää tilinpäätöksen selittävään huomautukseen.

Palauttaa mieleen että PBU 17/02:ta eivät sovelleta organisaatiot, jotka suorittavat tutkimusta ja kehitystä esiintyjäsopimusten perusteella (urakoitsija tai alihankkija). Tällaisia ​​menoja käsitellään kuluina, jotka aiheutuvat näiden organisaatioiden tulonhankintaan tähtäävän toiminnan toteuttamisesta.

Lisätietoja tieteellisten organisaatioiden kirjanpitoon liittyvistä kysymyksistä ja T&K-kirjanpidon erityispiirteistä löytyy CJSC "BKR-Intercom-Audit" -kirjasta "Tiede, suunnittelu tieteellisten organisaatioiden ja kuluttajien näkökulmasta".

Lyhenne "R&D" tarkoittaa tutkimusta ja kehitystä. T&K on koko tutkimussykli. Se alkaa ongelmanselvityksellä, sisältää tieteellistä tutkimusta, uusia suunnitteluratkaisuja ja prototyypin tai pienen näytesarjan valmistuksen.

Ratkaiseva tekijä korkean teknologian tuotteiden markkinoilla aseman säilyttämisessä ja onnistuneessa kilpailukyvyssä on jatkuva tuotteiden uudistuminen ja rinnakkain tuotannon modernisointi. Tämä on laadullinen siirtyminen työvoimavaltaisista teknologioista tiedeintensiivisiin teknologioihin. Siellä ei panosteta käsityöhön, vaan tieteelliseen tutkimukseen käytännön tarkoituksiin.

1. T&K:n tehtävänä on luoda uusia periaatteita tuotteiden valmistukseen sekä teknologioiden kehittämiseen sen tuotantoa varten. Toisin kuin perustutkimuksella, T&K:lla on selkeä tarkoitus ja sitä ei rahoiteta valtion budjetista, vaan suoraan asianomaiselta. T&K-tilaus sisältää sopimuksen tekemisen, jossa määritellään toimeksianto ja hankkeen taloudellinen puoli. Tällaisen tutkimuksen aikana löydetään materiaalien ja niiden yhdisteiden aiemmin tuntemattomia ominaisuuksia, jotka ilmentyvät välittömästi valmiisiin tuotteisiin ja määrittävät uuden suunnan teknisen kehityksen kehityksessä. Huomaa, että asiakas on tässä tapauksessa tutkimustulosten omistaja.
2. T&K:n toteuttaminen koostuu useista vaiheista ja siihen liittyy tiettyjä riskejä, sillä luovalla komponentilla on tärkein rooli onnistuneessa työssä. On olemassa mahdollisuus saada negatiivinen tulos.

   T&K-menot, jotka eivät tuottaneet positiivista tulosta

   Tällöin asiakas päättää lopettaa rahoituksen tai jatkaa tutkimusta. T&K suoritetaan likimääräisen kaavion mukaan:

   1. olemassa olevien näytteiden tutkimus, tutkimus, teoreettinen tutkimus;
   2. käytännön tutkimus, materiaalien ja elementtien valinta, kokeet;
   3. rakenteiden, suunnitelmien, työskentelyperiaatteiden kehittäminen;
   4. kehitystä ulkomuoto, luonnokset, prototyyppien tekeminen;
   5. teknisten ja visuaalisten ominaisuuksien koordinointi asiakkaan kanssa;
   6. prototyyppien testaus;
   7. teknisen dokumentaation laatiminen.
3. Inventointi eli T&K-kirjanpito suoritetaan olemassa olevien säädösasiakirjojen puitteissa.

   Käytännössä se näyttää tältä: PBU 17/02 (tutkimus-, kehitys- ja teknologisen työn kulujen laskenta) säätelee kaikkien T&K-kulujen kirjanpitoa. Tämä asiakirja on osoitettu tutkimusasiakkaille tai organisaatioille, jotka tekevät kehitystyötä itsenäisesti ilman kolmansien osapuolten osallistumista. PBU 17/02:ta sovelletaan, jos kehitysprosessin aikana saadaan tulos, joka ei ole Venäjän federaation lain mukaisen oikeudellisen suojan alainen. T&K-kulut näkyvät kirjanpidossa sijoituksina organisaation pitkäaikaisiin varoihin. T&K-tulokset ovat aineettomien hyödykkeiden yksikkö ja ne kirjataan aihekohtaisesti erikseen toteutuneiden kustannusten mukaisesti.

Edellä olevan perusteella on selvää, että T&K on riskialtis mutta välttämätön investointikohde. Niistä on tullut avain menestyksekkääseen liiketoimintaan ulkomailla, kun taas Venäjän teollisuus on vasta alkamassa oppia tästä kokemuksesta. Yritysjohtajilla, jotka katsovat tulevaisuuteen, eivät rajoitu tähän päivään, on mahdollisuus nousta alansa kärkisijoille.

Koska T&K-toiminnan organisointiin liittyy täysin uusia kehityskohteita, joilla on aineettomia arvoja, tekijänoikeuskysymys, immateriaaliomaisuutta jne. päättää kehityssopimuksesta liittovaltion tiedelain, päivätty 23.08.96 nro 127-FZ, puitteissa.

Kysymyksiä? Ota meihin yhteyttä.

Projektin asiantuntemus

Suoritamme riippumattomia tutkimuksia kaivos- ja metallurgisten yritysten, sementti- ja kemiantehtaiden rakentamiseen tai modernisointiin liittyvistä investointiprojekteista

Teknologian auditointi

Kaivos- ja metallurgian, kemian, öljynjalostus- ja sementtiteollisuuden tekninen ja tekninen auditointi.

Teolliset ja puoliteolliset testit

NORD Engineering tukee puoliteollisia ja teollisia testejä teknisten indikaattoreiden vahvistamiseksi ja kehitettyjen teknologioiden optimoimiseksi

Projektidokumentaation kehittäminen

NORD Engineering kehittää yhdessä kumppanin kanssa suunnitteludokumentaatiota kaivos-, metallurgiselle ja kemianteollisuudelle.

Varusteiden valinta ja toimitus

NORD Engineering suorittaa laitteiden valinnan ja toimituksen kaivos-, metallurgiselle ja kemianteollisuudelle sekä kaikenlaisiin analyyttisiin tutkimuksiin.

Asennuksen valvonta, käyttöönotto

NORD Engineering tarjoaa valvottua laitteiden asennusta ja käyttöönottoa yritysten rakentamisprojektien toteutuksessa.

Valmiita ratkaisuja

NORD Engineeringillä on omat teknologiset ratkaisunsa ja osaamisensa mineraali- ja teknogeenisten raaka-aineiden prosessointiin nykyaikaisin, ympäristöystävällisin ja jätteettömin menetelmin.

T&K-kulujen kirjanpito

Tutkimus-, kehitys- ja teknologisen työn kulujen kirjanpitosäännöistä säädetään Venäjän federaation valtiovarainministeriön 19. marraskuuta 2002 antamalla määräyksellä nro 115n (PBU 17/02).

PBU 17/02:ssa vahvistettuja sääntöjä saavat käyttää vain ne organisaatiot, jotka tekevät tutkimus-, kehitys- ja teknologista työtä itsenäisesti ja/tai ovat sopimuksen (T&K) määritellyn työn asiakkaita.

Tutkimustyöt sisältävät tieteellisen (tutkimuksen), tieteellisen ja teknisen toiminnan ja kokeellisen kehityksen toteuttamiseen liittyviä töitä, jotka määritellään liittovaltion 23. elokuuta 1996 annetussa laissa nro 127-FZ "Tieteestä ja valtion tiede- ja teknispolitiikasta".

PBU 17/02:ssa vahvistetut säännöt koskevat vain sitä tutkimus- ja kehitystyötä, jonka tulokset on saatu:

• oikeudellisen suojan alainen, mutta sitä ei toteuteta laissa säädetyn menettelyn mukaisesti;
• ei ole voimassa olevan lainsäädännön normien mukaisen oikeussuojan alainen.

Säännöt PBU 17/02 eivät päde:

• keskeneräiseen T&K-toimintaan;
• tutkimukseen ja kehitykseen, jonka tulokset otetaan huomioon kirjanpidossa aineettomina hyödykkeinä;
• suhteessa organisaation kustannuksiin luonnonvarojen kehittämisestä, tuotannon valmistelusta ja hallitsemisesta, uusista organisaatioista, työpajoista, yksiköistä (käynnistyskustannukset), muiden kuin sarjatuotantoon tarkoitettujen tuotteiden valmistuksen ja hallinnan kustannuksista ja massatuotanto;
• suhteessa teknologian parantamiseen ja tuotannon organisoimiseen liittyviin kustannuksiin, tuotannon (teknologisen) prosessin aikana suoritettaviin tuotteiden laadun parantamiseen, tuotesuunnittelun ja muiden käyttöominaisuuksien muutoksiin.

T&K-kulujen laskentayksiköksi hyväksytään varastoerä. Varastoobjekti on joukko tehdyistä töistä aiheutuvia kuluja, joiden tuloksia käytetään itsenäisesti tuotteiden valmistuksessa (töiden suorittaminen, palveluiden tarjoaminen) tai organisaation johtamistarpeisiin.

Tutkimus- ja tuotekehityskulut sisältävät kaikki määritellyn työn suorittamiseen liittyvät todelliset kulut.

T&K-kulut voivat sisältää:

• näiden töiden suorittamiseen käytettyjen kolmansien osapuolien organisaatioiden ja henkilöiden varastojen ja palveluiden kustannukset;
• palkat ja muut maksut työntekijöille, jotka työskentelevät suoraan määrätyn työn suorittamiseen työsopimuksen perusteella;
• vähennykset sosiaalisiin tarpeisiin;
• testaus- ja tutkimuskohteena käytettävien erikoislaitteiden ja erikoislaitteiden kustannukset;
• näiden töiden suorittamisessa käytetyn käyttöomaisuuden ja aineettomien hyödykkeiden poistot;
• tutkimuslaitteiden, -laitteistojen ja -rakenteiden, muun käyttöomaisuuden ja muun omaisuuden ylläpito- ja käyttökustannukset;
• yleiset liiketoiminnan kulut, jos ne liittyvät suoraan näiden töiden suorittamiseen;
• muut suoraan T&K-toimintaan liittyvät kulut, mukaan lukien testauskustannukset.

T&K-kulujen kirjaaminen sellaisiksi kirjanpitoon edellyttää, että seuraavat ehdot täyttyvät kerrallaan:

• työstä on asiakirjatodisteita;
• työn tulosten käyttö tuotanto- ja/tai johtamistarpeisiin johtaa tulevaisuuden taloudellisiin hyötyihin (tuloihin);

Mikäli vähintään yksi edellytyksistä organisaation kulujen kirjaamiselle T&K-toiminnan toteuttamiseen liittyviksi kuluiksi ei täyty, kirjataan syntyneet menot raportointikauden muihin kuluihin. Myös muut raportointikauden kulut on kirjattu T&K-kuluihin, jotka eivät tuottaneet positiivista tulosta.

Tutkimus- ja kehitystyötä suoritettaessa niihin liittyvät kulut on ensin otettava huomioon erityisellä alatilillä 08-8 "Tutkimus-, kehitys- ja teknologisen työn suorittaminen" ja sen jälkeen kohdistaminen tilille 04 "Aineettomien hyödykkeiden kirjanpito" (esim. esimerkiksi erilliselle alatilille 04-2 "Tutkimus-, kehitys- ja teknologisen työn kulut").

Sellaisten T&K-kulujen kirjanpitoon hyväksyminen, joiden tuloksia on tarkoitus käyttää tuotteiden valmistuksessa (töiden suorittaminen, palveluiden tuottaminen) tai organisaation johtamistarpeisiin, näkyy seuraavissa merkinnöissä.

T&K-kulujen analyyttinen kirjanpito tilillä 04 "Aineettomat hyödykkeet" tehdään T&K-menolajeittain, työlajiittain, sopimuksittain (tilaukset).

T&K-kulut, joiden tuloksia ei käytetä tuotteiden valmistuksessa (töiden suorittaminen, palvelujen tuottaminen) tai organisaation johtamistarpeisiin tai joista ei saada positiivista tulosta, kirjataan: Dt 91-2 Kt 08-8.

T&K-menojen poisto tavanomaisen toiminnan kuluista tulee tehdä sitä kuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä, jolloin määritellyn työn suorittamisesta saatujen tulosten tosiasiallinen soveltaminen tuotteiden valmistukseen (töiden suorittaminen) , palvelujen tarjoaminen) tai organisaation johtamistarpeisiin alkoi.

Organisaatioilla on oikeus itsenäisesti määrätä T&K-kulujen alaskirjausaika saatujen T&K-tulosten odotetun käyttöiän perusteella, jonka aikana organisaatio voi saada taloudellista hyötyä (tuloa), kuitenkin enintään 5 vuotta. Lisäksi määritetty käyttöikä ei voi ylittää organisaation käyttöikää.

Kustannukset jokaisesta suoritetusta tutkimus- ja kehitystyöstä kirjataan pois jollakin seuraavista tavoista:

• lineaarisella tavalla;
• tapa kirjata kulut suhteutettuna tuotteiden (työt, palvelut) määrään.

Tutkimus- ja tuotekehitysmenojen alaskirjaus varsinaisen toiminnan kuluihin tehdään raportointivuonna tasaisesti 1/12 vuotuisesta määrästä riippumatta siitä, millä tavalla kulut on kirjattu.

T&K-menot kirjataan tasapoistoina tasapoistoina oletetun taloudellisen vaikutusajan kuluessa.

T&K-kulujen kirjanpito

Esimerkki

Lineaarista menetelmää käytettäessä organisaatio voi keskimäärin yhden vuoden aikana poistaa 24 000 ruplaa tavanomaisen toiminnan kuluihin. (120 000 ruplaa / 5 vuotta).

Yhden raportointivuoden aikana organisaatio voi kuukausittain poistaa 1/12 vuotuisesta määrästä, eli 2000 ruplaa. (24 000 ruplaa / 12 kuukautta).

Käytettäessä kustannusten alaskirjausmenetelmää tuotteiden (työt, palvelut) volyymiin suhteutettuna, raportointikaudella poistettavien T&K-kulujen määrä määritetään tuotteiden (työt, palvelut) volyymin määrällisen indikaattorin perusteella. ).

Esimerkki

Organisaation tutkimus- ja kehityskulut olivat 120 000 ruplaa. T&K-tulosten oletettu käyttöaika on 5 vuotta.

Organisaation määrittelemän T&K-tulosten odotetun käyttöajan odotettu tuotantomäärä on 400 000 yksikköä.

T&K-tulosten käyttöjakson 5 vuoden todellinen tuotanto oli ensimmäisenä vuonna 100 000 yksikköä, toisena vuonna 80 000 yksikköä, kolmantena vuonna 60 000 yksikköä, neljäntenä vuonna 90 000 yksikköä ja viidentenä vuonna 90 000 yksikköä. vuosi -70 000 yksikköä

Ensimmäinen vuosi - 120 000 ruplaa. x 100 000 yksikköä / 400 000 yksikköä = 30 000 ruplaa.
2. vuosi - 120 000 ruplaa. x 80 000 yksikköä / 400 000 yksikköä = 24 000 ruplaa.
Kolmas vuosi - 120 000 ruplaa. x 60 000 yksikköä / 400 000 yksikköä = 18 000 ruplaa.
Neljäs vuosi - 120 000 ruplaa. x 90 000 yksikköä / 400 000 yksikköä = 27 000 ruplaa.
5. vuosi - 120 000 ruplaa. x 70 000 yksikköä / 400 000 yksikköä = 21 000 ruplaa.

Organisaation valitsema menetelmä T&K-kulujen poistamiseksi tulee huomioida organisaation kirjanpitopolitiikassa.

T&K-kulujen alaskirjaukset näkyvät seuraavissa kirjauksissa.

Jos organisaatio lakkaa käyttämästä tietyn T&K-toiminnan tuloksia tuotteiden tuotannossa (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen) tai organisaation johtamistarpeisiin tai katsoo, ettei se saa tulevaisuudessa taloudellista hyötyä niiden käytöstä , silloin tämän T&K-toiminnan jäljellä oleva määrä, jota ei ole kohdistettu tavanomaisen toiminnan kuluihin, poistetaan seuraavasti:

• Jäljelle jäävä määrä tällaisen t&k-toiminnan kuluja, jotka eivät sisälly varsinaisen toiminnan kulujen osuuksiin, kirjataan raportointikauden muihin kuluihin sinä päivänä, jona päätös lopettaa tämän työn tulosten käyttö: Dt 91-2 Kt 04-2.

T&K-kulujen poisto

Organisaatioiden tekemällä tutkimus-, kehitys- ja teknologisella työllä (T&K) voi olla erilainen tulos. Tästä huolimatta kaiken T&K:n tulee näkyä organisaation kirjanpidossa.

T&K-kulujen kirjaamiseen on useita tapoja, joista opit tässä artikkelissa.

Kaupallisten organisaatioiden, jotka ovat Venäjän federaation lakien mukaan oikeushenkilöitä (lukuun ottamatta luottolaitoksia), jotka harjoittavat tutkimusta ja kehitystä, on sovellettava kirjanpitoasetusta "Tutkimus-, kehitys- ja teknologisen työn kulujen kirjanpito" PBU 17/02, joka on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriö 19.11.2002 nro 115n. Lisäksi vain niiden organisaatioiden, jotka suorittavat T&K-toimintaa yksin ja (ja) ovat tiettyjen töiden sopimusasiakkaita (PBU 17/02:n kohta 1), tulisi soveltaa tätä PBU:ta.

PBU 17/02 koskee siis tämän asetuksen lausekkeen 2 perusteella T&K-toimintaa:

• josta tulokset on saatu, lain suojan piiriin, mutta joita ei ole virallistettu laissa säädetyllä tavalla;
• joille saadaan tuloksia, jotka eivät ole voimassa olevan lainsäädännön normien mukaisen oikeudellisen suojan alaisia ​​(luettelo henkisen toiminnan tuloksista ja yksilöllistymiskeinoista, joille myönnetään oikeusturva, sisältää Venäjän federaation siviililain 1225 artiklan) .

Jos T&K:n tuloksena saadaan tiettyjä tuloksia, näiden töiden suorittamisesta aiheutuvat kustannukset kirjataan T&K-kuluiksi, mikäli ne täyttävät PBU 17/02:n kohdassa 7 luetellut menojen kirjaamiskriteerit:

• kulujen määrä voidaan määrittää ja vahvistaa;
• työn suorittamisesta on asiakirjavahvistus (suoritetun työn vastaanottoasiakirja jne.);
• työn tulosten käyttö tuotanto- ja (tai) johtamistarpeisiin johtaa tulevaisuuden taloudellisiin hyötyihin (tuloihin);
• T&K-tulosten käyttö voidaan osoittaa.

Miten T&K-kustannukset, joista tulos saadaan, kirjataan?

PBU 17/02:n kappaleen 10 mukaan T&K-kulut kirjataan tavanomaisen toiminnan kuluihin sitä kuukautta seuraavan kuukauden ensimmäisestä päivästä alkaen, jona T&K-toiminnasta saatujen tulosten tosiasiallinen soveltaminen tuotannossa (töiden suorittaminen) , palvelujen tarjoaminen) aloitettiin. Eli jos työ valmistui elokuussa 2012 ja tulosten käyttö aloitettiin tämän vuoden lokakuussa, niin T&K-kulujen alaskirjauksen pitäisi alkaa saman vuoden 1.11.

PBU 17/02:n kohdassa 11 on kaksi mahdollista vaihtoehtoa kustakin suoritetusta tutkimus- ja kehitystyöstä aiheutuvien kulujen poistamiseksi:

1. lineaarinen tapa;
2. poistomenetelmä tuotannon määrään suhteutettuna.

Ajanjakson, jonka aikana organisaatio kirjaa pois T&K-kuluja, se määrittää itsenäisesti saatujen T&K-tulosten odotetun käyttöajan perusteella, jonka aikana se voi saada tuloja niiden käytöstä.

Tässä tapauksessa organisaation vahvistama aika ei saa ylittää viisi vuotta tai sen toiminnan kestoa.

Tasapoistomenetelmällä T&K-kulut kirjataan tasaisesti määritellylle ajanjaksolle (PBU 17/02:n kohta 12).

Jos alaskirjausmenetelmäksi valitaan T&K-kulujen alaskirjaus suhteessa tuotteiden (töiden, palvelujen) volyymiin, määritetään raportointikaudella poistettavien T&K-kustannusten määrä määrällisen mittarin perusteella. tuotteet (työt, palvelut) raportointikaudella ja suhde tietyn T&K:n kokonaiskustannusten ja koko arvioituun tuotemäärään (työt, palvelut) tietyn työn tulosten koko soveltamisajalta (lauseke). 13 PBU 17/02). Jos organisaatio on valinnut tämän menetelmän T&K-kulujen kirjaamiseen, on tilinpäätöksen laatimisperiaatteessa ilmoitettava, mitä poistoalgoritmia käytetään.

Ensin organisaatio määrittää vuodelle poistettavien T&K-kulujen määrän:

C \u003d OS: OP x OP,
T&K r T&K aurinko r
jossa C on raportointivuoden tutkimus- ja kehityskulujen määrä;
T&K og
OS - T&K-menojen kokonaismäärä;
T&K
OP - tuotannon määrä T&K-tulosten koko käyttöajalta;
aurinko
OP - raportointivuoden tuotantomäärä.
og

Sitten määritetään T&K-kustannusten kuukausisumma:

C = C: 12.
T&K-kuukausi T&K og

Ei pidä unohtaa, että valitusta menetelmästä riippumatta T&K-kulut kirjataan tavanomaisen toiminnan kuluiksi kuukausittain 1/12 vuotuisesta määrästä (PBU 17/02, 14 kohta). Muistutan teitä siitä, että tavanomaisen toiminnan kustannukset määräytyvät 31.1. 2 PBU 10/99 "Organisaation kulut", hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 6.5.1999 N 33.

Esimerkki. Tämän vuoden kolmannella vuosineljänneksellä organisaatio toteutti tuotekehityksen luodakseen ja testatakseen näytekappaletta uudesta hitsauslaitteesta, joka vähentää hitsauksen työvoimavaltaa 17 %. Uuden laitteen käyttöön liittyvät työt on tarkoitus tehdä kolmen vuoden sisällä.

Uuden laitteen varsinainen käyttö hitsaustöihin alkoi 11. lokakuuta, sen luomiskustannukset ovat 273 600 ruplaa.

Organisaation laskentaperiaatteiden mukaan T&K-kulut kirjataan tasapoistoon.

Kustannusten määrä, joka poistetaan kuukausittain hakemuksesta lineaarinen menetelmä, tulee olemaan:

273 600 RUB : 3 vuotta : 12 kuukautta = 7600 ruplaa.

Muutetaan ehtoja ja oletetaan, että organisaatio kirjaa pois T&K-kustannukset uuden laitteen luomiseksi tuotannon määrään suhteutettuna.

Laitteen avulla on tarkoitus valmistaa 9 000 konventionaalista yksikköä, joista 650 yksikköä tämän vuoden loppuun mennessä.

Yllä olevan laskenta-algoritmin avulla määritetään ennen kuluvan vuoden loppua poistettavien T&K-kulujen määrä:

273 600 RUB : 9000 arb. yksiköitä prod. x 650 arb. yksiköitä prod. = 19 760 ruplaa.

Kuluvan vuoden loppuun asti laite on käytössä kolme kuukautta. Tämä tarkoittaa, että kuukausittain lokakuusta joulukuuhun osana tavanomaisen toiminnan kuluja tulee ottaa huomioon seuraavat asiat:

RUB 19 760 : 3 kuukautta = 6586,67 ruplaa.

Riippumatta siitä, kuinka monta yksikköä jokaisessa tilikauden kuukaudessa valmistetaan, tutkimus- ja tuotekehitysmenot tulee poistaa kuukausittain 1/12 vuotuisesta määrästä.

Valittu vaihtoehto T&K-kulujen alaskirjauksen kirjanpitoon tulee kirjata organisaation laskentaperiaatteisiin. Muista, että tulevaisuudessa muuttaa hyväksyttyä veloitustapaa erityiskustannukset T&K:lle ei ole mahdollista johtuen PBU 17/02:n pykälästä 14, jonka mukaan hyväksyttyä T&K-kustannusten kirjaamistapaa ei muuteta tietyn työn tuloksen soveltamisaikana.

Edellä on jo todettu, että T&K-kulut kirjataan tavanomaisen toiminnan kuluihin sitä kuukautta seuraavan kuukauden ensimmäisestä päivästä alkaen, jona määrätyn työn suorittamisesta saatujen tulosten tosiasiallinen soveltaminen tuotantoon tuotteet (töiden suorittaminen, palveluiden tuottaminen) aloitettiin tai organisaation johtamistarpeisiin.

Tämän vuoksi on tarpeen ilmoittaa laskentaperiaatteessa, millä asiakirjalla organisaatio vahvistaa T&K-tulosten käytön alkamisen. Mielestäni tämä voi olla johtajan määräys tai muu yrityksen hallinnollinen asiakirja. Muista myös huomioida, mitkä asiakirjat vahvistavat T&K-työn valmistumisen, tulosten saatavuuden ja T&K-kulujen hyväksymisen kirjanpitoon.

Koska ei ole olemassa yhtenäisiä lomakkeita, jotka vahvistavat ilmoitettuja tosiasioita T&K:n kannalta, organisaation tulee kehittää tällaisten asiakirjojen lomakkeet itse ja vahvistaa niiden käyttö tilinpäätöskäytännössä.

Huomaa: itsenäisesti kehitettyjä ensisijaisten kirjanpitoasiakirjojen lomakkeita voidaan käyttää vain, jos standardianalogia ei ole, ja vain sillä ehdolla, että lomakkeessa otetaan huomioon kaikki 2 momentissa luetellut ensisijaisen asiakirjan pakolliset tiedot. 21. marraskuuta 1996 annetun liittovaltion lain N 129-FZ "kirjanpidosta" 9 §.

Ensisijaisten kirjanpitoasiakirjojen yhtenäisten muotojen pakollista käyttöä koskeva vaatimus on voimassa 31. joulukuuta 2012 asti, kuten itse laki N 129-FZ. 1. tammikuuta 2013 uusi liittovaltion laki, 6. joulukuuta 2011 N 402-FZ "Kirjanpito", Art. 9, josta on myös säädetty, että jokainen taloudellisen elämän seikka on kirjattava ensisijaiseen kirjanpitoasiakirjaan. Mutta tämän lain hyväksymisen myötä organisaatioilla ei ole rajoituksia itsenäisesti kehitettyjen ensisijaisen kirjanpitoasiakirjan muotojen käytölle, jotka sisältävät ensisijaisen kirjanpitoasiakirjan pakolliset tiedot. Eli organisaatio voi käyttää itsenäisesti kehitettyjä päällikön hyväksymiä ensisijaisten kirjanpitoasiakirjojen muotoja, vaikka vaadittavasta asiakirjasta olisi yhtenäinen muoto.

Organisaation t&k-kulut kirjataan sijoituksiksi pitkäaikaisiin varoihin (PBU 17/02 kohta 5). Tällaiset kulut esitetään erikseen tilin 08 "Investoinnit pitkäaikaisiin varoihin" veloituksella erillisellä alatilillä 08-8 "Tutkimus-, kehitys- ja teknologisen työn suorittaminen", joka on tätä tarkoitusta varten kirjanpidon tilikaaviossa. järjestöjen taloudellisesta ja taloudellisesta toiminnasta ja sen soveltamisohjeet, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 31. lokakuuta 2000 N 94n.

Organisaation tulee suorittaa alatilin 08-8 analyyttinen kirjanpito suoritetun T&K-tyypin, T&K-sopimusten tai -tilausten perusteella.

T&K-kulujen kirjanpitoyksikkö kappaleen mukaisesti

6 PBU 17/02 on inventaarioobjekti, jota pidetään suoritetun työn kokonaiskustannuksina, jonka tuloksia käytetään itsenäisesti tuotteiden valmistuksessa (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen) tai organisaation johtamistarpeisiin. .

Toisin sanoen T&K-kustannusten varastoerä tulee olemaan valmistuneen T&K:n kokonaiskustannus, ja näiden töiden tuloksia tulee käyttää itsenäisesti tuotteiden valmistuksessa (töiden suorittaminen, palveluiden tuottaminen).

Tutkimus- ja tuotekehityskulut kirjataan alun perin, kuten edellä mainittiin, alatilille 08-8 ja vasta kun työ on valmis ja tulos on saatu, ne siirretään tämän alatilin hyvityksestä todellisten kustannusten määrässä tilin 04 veloitukseen. "Aineettomat hyödykkeet". Tili 04 on tilikartan tarkoitus tiivistämään tiedot organisaation aineettomien hyödykkeiden olemassaolosta ja liikkuvuudesta sekä T&K-kuluista, jotka kirjataan erikseen. Toisin sanoen tilille 04 kirjattujen T&K-kulujen analyyttinen kirjanpito on yksittäisten varastoerien kirjanpitoa.

T&K-kulujen poisto tavanomaisen toiminnan kuluiksi tulee näkyä tilin 04 veloituksen ja kustannuslaskentatilien hyvityksen (20 "Päätuotanto", 25 "Yleiset tuotantokulut", 26 "Yleiset kulut") kirjeenvaihdossa. ja muut tilit).

Kuten käytäntö osoittaa, monet kirjanpitäjät kirjaavat T&K-kulut suoraan alatililtä 08-8 kustannuslaskentatileille (20, 25, 26 jne.) ohittaen tilin 04, jolle T&K-kulut tulee kirjata erikseen.

Yritetään selvittää, kuinka laillista tällainen tilien kirjeenvaihto on.

Tilikartan käyttöohjeen analyysi osoittaa, että tili 08 vastaa hyvitystä vain tiliveloituksen kanssa:

01 "Kiinteät varat";

03 "Tuottoiset sijoitukset aineellisiin hyödykkeisiin";

04 "Aineettomat hyödykkeet";

76 "Sovitukset eri velallisten ja velkojien kanssa";

79 "Talouden sisäiset järjestelyt";

80 "Pääomapääoma";

91 "Muut tuotot ja kulut";

94 "Puutteet ja tappiot arvoesineiden vahingoittumisesta";

99 Voitot ja tappiot.

Kuten näet, tässä luettelossa ei ole kustannuslaskentatilejä. Tältä pohjalta suosittelen, että tulosta tuottanut tuotekehitys kirjataan tilille 04 ja vasta sen jälkeen kirjataan kulut vastaaville kulutileille.

T&K-kulut kirjanpidossa

Muussa tapauksessa saatat joutua vastuuseen §:n mukaisten kirjanpitosääntöjen rikkomisesta. Venäjän federaation verolain 120 §: tulojen ja (tai) menojen ja (tai) verotuskohteiden kirjanpitoa koskevien sääntöjen törkeä rikkominen, jos nämä teot on tehty yhden verokauden aikana, johtaa sakkoon 10 tuhatta ruplaa. Samat teot, jos ne on tehty useamman kuin yhden verokauden aikana, aiheuttavat 30 tuhannen ruplan sakon.

Tulojen ja kulujen sekä verotuksen kohteiden kirjanpitosääntöjen törkeänä rikkomisena pidetään perusasiakirjojen tai laskujen tai kirjanpito- tai verokirjanpitorekisterien puuttumista, systemaattista (kahdesti tai useammin kalenterivuoden aikana) kirjanpidon ajoittaista tai virheellistä ottamista. tilit, verorekisterit, liiketoimien kirjanpito ja raportointi, Raha, verovelvollisen aineelliset arvot, aineettomat hyödykkeet ja taloudelliset sijoitukset.

Mikäli tietyn T&K-toiminnan tulosten käyttö tuotteiden tuotannossa (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen) tai organisaation johtamistarpeisiin lopetetaan, tällaisesta T&K-toiminnasta aiheutuneiden kulujen määrä, jota ei veloiteta kuluihin tavanomaisen toiminnan osalta kirjataan raportointikauden muihin kuluihin.

15 PBU 17/02). Tällainen poisto tehdään päivänä, jona päätös lopettaa tietyn työn tulosten käyttö.

Samanlaista poistomenettelyä sovelletaan, kun käy ilmi, että tietyn T&K:n soveltamisesta ei koidu vastaista taloudellista hyötyä.

Kuten tiedät, tili 91 "Muut tuotot ja kulut", alatili 91-2 "Muut kulut" on tarkoitettu muiden kulujen kirjaamiseen tilikartan mukaan.

Muista: kirjanpitoperiaatteessa on ilmoitettava, kuka tekee päätöksen T&K-tulosten käytön lopettamisesta, ja korjattava niiden asiakirjojen koostumus, jotka vahvistavat niiden käytön lopettamisen.

Kuten PBU 17/02:n kappaleessa 7 todetaan, T&K-kulut, jotka eivät tuottaneet positiivista tulosta, kirjataan raportointikauden muihin kuluihin.

Jos aikaisempien kausien T&K-menot kirjattiin muiksi kuluiksi, niin seuraavilla raportointikausilla niitä ei voida kirjata pitkäaikaisiksi varoiksi (PBU 17/02 kappale 8).

Tilitaulukon soveltamisohjeet määräävät, että T&K-menot, joiden tuloksia ei voida käyttää tuotteiden valmistuksessa (töiden suorittaminen, palveluiden tuottaminen) tai johdon tarpeisiin tai joista ei saada positiivisia tuloksia. saadut, kirjataan pois tilin 08 "Sijoitukset pitkäaikaisiin varoihin" tilin 91 "Muut tuotot ja kulut" veloista.

Pysyvien vastaavien sijoitusten inventointi

Tutkimus- ja kehitystyö (T&K) on perus- ja soveltavan tutkimuksen tekemistä, kokeellista kehitystä, jonka tarkoituksena on uusien tuotteiden ja teknologioiden luominen.

T&K: kirjanpito ja verolaskenta vuonna 2019

T&K:n hyväksyminen kirjanpitoon edellyttää, että tietyt ehdot täyttyvät (lauseke 7 PBU 17/02):

• T&K-kustannusten määrä on määritetty ja se voidaan vahvistaa;
• on mahdollista dokumentoida työn suorittaminen (esimerkiksi tehdyn työn vastaanottoasiakirja);
• T&K-tulosten käyttö tuotanto- tai johtamistarpeisiin johtaa tuloihin tulevaisuudessa;
• T&K-tulosten käyttö voidaan osoittaa.

Jos vähintään yksi ehdoista ei täyty, t&k-toimintaan liittyvät kulut kirjataan tilille 91 "Muut tuotot ja kulut", alatilille "Muut kulut".

Tili 91 sisältää myös ne T&K-kulut, jotka eivät tuottaneet positiivista tulosta.

T&K:n kirjanpito aineettomina hyödykkeinä

T&K-menot kerätään tilin 08 ”Sijoitukset pitkäaikaisiin varoihin”, alatilin ”T&K-tulos” velalle tilihyvitystä:

• 10 "Materiaalit";
• 70 "Selvitykset henkilöstön kanssa palkkaa varten", 69 "Sosiaalivakuutus ja sosiaaliturva";
• 02 "Käyttöomaisuuden poistot";
• 60 "Sovitukset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa" jne.

Valmistuneet tuotekehityskulut kirjataan tililtä 08 tilin 04 "Aineettomat hyödykkeet" veloitukseen.

T&K-tulosten varsinaisen soveltamisen alkamiskuukautta seuraavan kuukauden 1. päivästä alkaen T&K-kulut poistetaan:

Tiliveloitus 20 ”Päätuotanto”, 25 ”Yleiset tuotantokulut”, 44 ”Myynnin kulut” - Tilin 04 ”Aineettomat hyödykkeet” hyvitys.

T&K-menot kirjataan pois t&k-etujen ajanjaksoksi asetetulla ajanjaksolla. Tässä tapauksessa käytetään lineaarista menetelmää tai poistomenetelmää suhteessa tuotannon määrään (lauseke 11 PBU 17/02). On tärkeää pitää mielessä, että tämä ajanjakso ei voi olla yli 5 vuotta (lauseke 11 PBU 17/02)

T&K-verolaskenta

Voittoverotukseen liittyvät tutkimus- ja kehityskulut otetaan huomioon sillä kaudella, jonka aikana nämä työt valmistuvat (Venäjän federaation verolain 262 §:n 4 momentti), ja ne hyväksytään tuloveropohjan vähennykseksi riippumatta niiden määrästä. tehokkuutta. Samalla, jos organisaatio saa T&K-toiminnan tuloksena yksinoikeuden henkisen toiminnan tuloksiin, ne kirjataan aineettomiin hyödykkeisiin ja niistä tehdään poistot tai ne kirjataan muihin kuluihin 2 vuoden sisällä (